Не пропусти
Главная 20 Налоги и выплаты 20 Восстановление НДС ранее принятого к вычету
boyaryshnik7 250x188 - Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Восстановление НДС ранее принятого к вычету

Разберемся, в каких случаях можно не восстанавливать НДС ранее принятый к вычету, а в каких случаях это надо сделать обязательно. Из статьи вы узнаете все о:

Восстановлении НДС по сгоревшему имуществу

Восстановлении НДС с бракованных товаров

Восстановлении НДС при переходе на УСН

Восстановлении НДС при экспорте

Восстановление НДС по сгоревшему имуществу

Компаниям не надо восстанавливать суммы НДС ранее принятые к вычету по имуществу, выбывшему в результате пожара. К такому выводу пришла ФНС России в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected]

Ссылаясь на решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 налоговики отметили, что обязанность восстанавливать в бюджет ранее принятый к вычету НДС возникает в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ. В других случаях суммы НДС не восстанавливают. Так что при выбытии имущества в результате пожара НДС восстанавливать не нужно.

Судьи также поддерживают компании (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.03.2014 № Ф05-1660/2014). Проверяющие выяснили, что компания списала товары, утраченные из-за пожара и брака. В результате потребовали восстановить НДС с этих товаров, так как компания уже не сможет их использовать в облагаемой НДС деятельности. Кроме того, за списанные товары компания получила страховку.

Но судьи решили, что не надо восстанавливать НДС при списании бракованных и сгоревших товаров. Они подчеркнули, что НК РФ не обязывает восстанавливать налог в этом случае. А тот факт, что компания получила страховку, не имеет значения.

Восстановление НДС с бракованных товаров

Восстановление НДС с бракованных товаров вопрос спорный. В Минфине считают, что налог надо восстановить. Бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС. Принимать же налог к вычету можно только по материалам, используемым в операциях, облагаемых этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Значит, надо восстановить НДС с материалов, которые использованы для производства продукции, признанной бракованной (письмо Минфина России от 19.03.15 № 03-07-11/15015). Сделать это необходимо в том квартале, в котором потери от брака списываются в бухучете.

Заметим, что есть убедительные аргументы в пользу того, что восстанавливать НДС с бракованных товаров не надо. Аргументы следующие:

  1. Восстановить налог надо в случаях, названных в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Списания товара в связи с браком в этом пункте нет.
  2. Расходы по браку обычно закладывают в цену продукции. А значит, они имеют отношение к реализации, облагаемой НДС. Такие выводы подтверждают и судьи (определение ВАС РФ от 15.03.11 № ВАС-2416/11, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.07.14 № Ф05-7043/2014).

Так что, если компания готова спорить, можно обратиться в суд. Решения в пользу налогоплательщиков в схожих ситуациях есть. Главное подготовить убедительные аргументы.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе с общей системы на упрощенку восстановить НДС по недвижимости надо полностью с остаточной стоимости в последнем квартале, предшествующем переходу на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Возможность восстанавливать НДС с рассрочкой на 10 лет предусмотрена только для налогоплательщиков НДС. Например, когда компания начала совмещать общую систему и вмененку и использует помещение в деятельности на ЕНВД. Ведь восстановленный НДС следует в течение 10 лет показывать в декларациях (п. 6 ст. 171 НК РФ). А компании, которые перешли на упрощенку, не отчитываются по НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.11 № 10462/11).

Рассмотрим на конкретном примере.

hellip;Мы на общей системе. С 2016 года переходим на упрощенку. У нас в собственности есть оборудование. Мы его покупали у компании на упрощенке, поэтому НДС к вычету не принимали. В июне провели модернизацию актива. На стоимость работ увеличили первоначальную стоимость техники. Срок службы не изменился. НДС со стоимости работ мы приняли к вычету. Надо ли восстанавливать налог.

Компания не принимала к вычету НДС при покупке оборудования, поэтому восстанавливать его при переходе на упрощенку не требуется (письмо Минфина России от 14.03.11 № 03-07-11/50).

В то же время модернизация увеличивает первоначальную стоимость актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть списывать ее надо через амортизацию. НДС со стоимости работ компания приняла к вычету. Поэтому в четвертом квартале перед переходом на упрощенку НДС надо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого необходимо определить остаточную стоимость основного средства, которая соответствует расходам на модернизацию. А от нее рассчитать НДС.

Восстановление НДС при экспорте

Необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС с товаров, которые компания продает за рубеж. Такой вывод о восстановлении НДС при экспорте сделал Минфин России в письме от 13.02.15 № 03-07-08/6693.

С 1 января 2015 года утратил силу подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, который требовал восстановить при экспорте товаров НДС, ранее принятый к вычету (Федеральный закон от 24.11.14 № 366-ФЗ). Компания, которая продает товары и на внутреннем рынке, и за границу, обычно ведет раздельный учет входного НДС. А порядок ведения раздельного учета устанавливает в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). Но если экспортные сделки разовые, то в политике может не быть условий о распределении НДС. Поэтому весь входной налог компания принимает к вычету. С учетом поправки стало не ясно, восстанавливать ли налог, если компания продала за границу товар, который был изначально предназначен для реализации в России.

В письме № 03-07-08/6693 Минфин пришел к выводу, что восстановить налог необходимо. Логика у Минфина следующая. Налог по экспортным товарам можно принять к вычету только в периоде, когда компания собрала документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). А если компания уже заявила при покупке товара вычет, значит, НДС надо восстановить на дату вывоза товара за рубеж. Ведь два вычета с одной покупки заявить нельзя. Восстановленный налог необходимо отразить в строках 080 и 100 графы 5 раздела 3 декларации.

Из разъяснений Минфина осталось неясным, как поступить с входным налогом по основным средствам, которые компания решила продать на экспорт. Раньше чиновники считали, что налог надо восстановить с остаточной стоимости актива (письмо от 01.06.12 № 03-07-15/56). В министерстве нам подтвердили, что этим правилом можно пользоваться и сейчас, несмотря на то, что письмо относится к утратившей силу норме. Если же компания приняла НДС к вычету с оборудования, которое использует для выпуска экспортной продукции, то восстанавливать НДС не надо. В Минфине с этим согласны. К таким выводам и раньше приходили судьи (решение ВАС РФ от 26.02.13 № 16593/12).

Еще примеры из практики о восстановлении НДС ранее принятого к вычету.

Восстановление НДС по строительным работам

Компания строила объект недвижимости, но затем прекратила работы. Инспекторы посчитали, что НДС, ранее принятый к вычету с этих работ, надо восстановить. Ведь здание так и не построят и не будут использовать в облагаемой НДС деятельности.

Позиция суда: Прекращение строительства не обязывает восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету с работ. Ведь такого правила нет в НК РФ. А здание изначально было предназначено для облагаемых НДС операций. Поэтому суд отклонил претензии контролеров (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14. 03. 2014 № Ф05-1660/2014).

Восстановление НДС с рекламной продукции

Компания приобрела рекламные сувениры. Цена единицы была менее 100 рублей, но компания приняла НДС к вычету, так как пользовалась правилом пяти процентов (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Когда компания передала сувениры контрагентам, налоговики потребовали восстановить НДС.

Позиция суда: не надо восстанавливать НДС с рекламной продукции, если расходы на нее не превышают 5 процентов. Судьи решили, что восстанавливать налог необходимо, только если компания ведет раздельный учет. Такого учета компания не вела, ведь в нем не было необходимости (постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 19.03.2015 № А56-32166/2014).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

О admin

x

Check Also

Как обезопасить компанию от обвинений в работе с однодневками

Как обезопасить компанию от обвинений в работе с однодневками Налоговики часто подозревают компании, работающие с большим количеством контрагентов, в получении необоснованной выгоды за счет использования ...

Форма РСВ-1 с 2016 года

Форма РСВ-1 с 2016 года В 2016 году компаниям предстоит сдавать новую форму РСВ-1 ПФР. Фонд неоднократно менял правила проверки отчетности, поэтому возможны новые ошибки. ...

Единый социальный страховой сбор (ЕССС) в 2018 году

Единый социальный страховой сбор (ЕССС) в 2018 году С 1 января 2018 года вместо страховых взносов в фонды компании будут платить новый единый социальный страховой ...

Как заполнить строку 120 РСВ 1

Как заполнить строку 120 РСВ 1 В строке 120 РСВ 1 раздела 1 отражают сведения о доначисленных страховых взносах с начала расчетного периода, а расшифровывают ...

Фонд уточнил, кому сдавать СЗВ-М

Фонд уточнил, кому сдавать СЗВ-М Компании, которые сдают нулевые РСВ-1, обязаны подать и ежемесячную отчетность СЗВ-М. Это касается и организаций, где трудится только директор-учредитель. Такой ...

Как заполнить отчет о финансовых результатах за 2014 год

Как заполнить отчет о финансовых результатах за 2014 год Отчет о финансовых результатах включает показатели выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток), коммерческие и управленческие расходы ...

cennik - Сроки сдачи отчетности в 2015 году

Сроки сдачи отчетности в 2015 году

Сроки сдачи отчетности в 2015 году Мы составили таблицу по самым важным срокам сдачи отчетности в 2015 году. В ней подробно расписали правила предоставления расчетов ...

Изменения УСН в 2015 году

Изменения УСН в 2015 году Итак, рассмотрим основные изменения УСН в 2015 году. Увеличены лимиты доходов для перехода и применения УСН В 2015 году лимит ...

zapis unp - Бухгалтерская отчетность в 2015 году

Бухгалтерская отчетность в 2015 году

Бухгалтерская отчетность в 2015 году Бухгалтерская отчетность организации в 2015 году Бухучет ведут все компании. В том числе на упрощенке и вмененке. А значит, отчитываться ...

strahovie - Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов ФСС

Заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов ФСС

Заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов ФСС Новый порядок сильно упростил работу бухгалтеров и дал возможность проводить зачет взносов по разным видам страхования, но ...

Инспекторам запретили блокировку счета за несдачу декларации

Инспекторам запретили блокировку счета за несдачу декларации ФНС запретила проводить блокировку счета налоговой, если компания не сдаст вовремя квартальную декларацию по налогу на прибыль. Такой ...

Календарь бухгалтера на июль 2016

Календарь бухгалтера на июль 2016 Статистическая отчетность по форме № П-1 Организации с численностью более 15 человек (кроме малых и микропредприятий, бюджетных организаций, банков, страховых ...

С 2016 года изменится порядок заполнения платежек по налогам и взносам

С 2016 года изменится порядок заполнения платежек по налогам и взносам В приказе уточняется, что в платежках компании ИНН не может превышать 10 знаков, а ...

Лимит по взносам в фонды в 2018 году

Лимит по взносам в фонды в 2018 году Важное в статье: Лимиты страховых взносов на 2016 год изменения Лимиты страховых взносов на 2016 год в ...

Налоговики обновили критерии для выездных проверок

Налоговики обновили критерии для выездных проверок В целом налоговая нагрузка компаний за год немного увеличилась, с 9,8 до 9,9 процента. Наибольший рост произошел у производителей ...

kalendar vyhodnyh i prazdnichnyh dney na 2017 god - Календарь выходных и праздничных дней в России в 2018 году

Календарь выходных и праздничных дней в России в 2018 году

Календарь выходных и праздничных дней в России в 2018 году Перенос выдохных дней в 2018 году утвержден постановлением Правительства РФ от от 04.08.2016 № 756. ...